“科技之春”征文
內部審計是世界各國成功企業(yè)為進一步加強內部管理而普遍采用的一項內部管理制度。隨著我國現代企業(yè)制度建立步伐的不斷加快，企業(yè)內部審計的重要性和必要性也更加凸現出來，其領域不斷拓寬，力度不斷加大，職能在不斷完善，地位和做用也更加明顯。
我國的“企業(yè)內部審計它是指部門或單位內部的審計機構和審計人員，按照國家相關法規(guī)等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核，檢查其合法、合規(guī)和效益性，并提出建議和意見，以加強經營管理，提高經濟效益的一種經濟監(jiān)督活動”。此定義說明內部審計的基本職能是監(jiān)督、分析、評價企業(yè)內部的經濟活動，肯定成績，找出差距，為企業(yè)提出一些改進措施，促進企業(yè)整體效益提高。
隨著企業(yè)的改革發(fā)展，企業(yè)的聯合、兼并、上市、劃分不可避免，投資主體的多元化，內部管理的多樣化，混合型經濟不斷增多，為保障各方投資者的利益，企業(yè)經營者要對投資者的資本保值、增值，要克服盲目性和不合法性，就必須自我約束，這就需要內審的監(jiān)督和制約；內部審計工作是對會計、管理控制的再監(jiān)督、再控制；企業(yè)要保證會計信息的真實準確，保證經營目標的實現，需要內部審計監(jiān)督和服務。
二0一二年，銅川礦業(yè)公司進一步深化企業(yè)管理體制改革，強化企業(yè)內部管理，積極促進集團各項改革事業(yè)協調發(fā)展。一是按照集團公司要求配合作好新板塊的重組整合工作，協商處理后勤服務和運銷、物資供應板塊移交后續(xù)問題，成立相對應的管理協調機構，確保平穩(wěn)對接；二是繼續(xù)加強經營管理，堅定不移地持續(xù)開展“增收節(jié)支”和“小金庫”專項治理工作；三是做好產銷協調工作，進一步與運銷集團做好營銷策略調整；四是優(yōu)化生產管理合理配置生產要素，把生產組織與市場需求相結合；五是抓好機電設備管理，抓好第三批禁用設備的更換，提高設備的可靠性；六是以集團公司“質量管理年”為契機，進一步規(guī)范項目和工程招標管理，強化施工組織和合同管理。同時，還按照股份公司要求，在礦業(yè)公司內部實行資產獨立、業(yè)務獨立、人員獨立、機構獨立、財務獨立的“五獨立”運行機制。
那么，內部審計如何在目前以煤化集團為領導核心的、內部管理專業(yè)化、內部往來市場化、且按條塊縱向架構組織形式設立的新型管理體制下發(fā)揮其應有的作用，我們認為可以從以下幾個方面做起：
一、認真抓好內部審計的隊伍建設
高質量的審計成果取決于一支高素質的審計隊伍。建設一支懂政策、會管理、務實、高效的內部審計隊伍是當務之急。第一，對現有隊伍進一步整頓。下決心將那些缺失職業(yè)道德、不稱職的人員調離審計隊伍；通過教育，促使一些敬業(yè)精神欠佳、事業(yè)心不強的人員轉變觀念；分期分批通過進修培訓使知識、理論、業(yè)務水平低的得到提高。第二，立足本企業(yè)，物色一批政治素質高、專業(yè)知識面廣的優(yōu)秀人員充實到審計部門中來；將經過多年鍛煉成長起來，知識廣博、業(yè)務精通的專業(yè)骨干進行重點培養(yǎng)。第三，面向社會，與政府審計、社會審計事務所多方面結合，加強審計力量。同時，堅持不斷地進行紀律教育和職業(yè)道德教育，增強法制觀念和敬業(yè)精神。
二、切實改進內部審計的工作方法
調整思路，改進方法，這是內部審計工作必須認真解決的問題。內部審計充當的是企業(yè)運行中的“監(jiān)控器”，圍繞經營目標，事前介入，跟蹤評估，及時為領導正確決策提供相關信息。一是在時間上要趕前，向事前轉移；二是在范圍上要抓全，向全方位拓展；三是在秩序上要跟緊，向全過程延伸。要把事關企業(yè)重大的經營項目作為工作重點，即要事前及時做出可行性研究和風險性預測報告，適時提供事中運行效果的評價。對采購、生產、銷售、投資計劃和費用預算及合同等項，在尚未實施之前，做出以是否合理、有效、真實為內容的審核評價意見。為了提高工作效率和效果，創(chuàng)造條件，利用計算機和網絡進行審計。在可能的條件下，可以借鑒外部審計方法，引進以風險為導向的審計模式，以風險分析為出發(fā)點，綜合利用各種審計證依據，提高內部審計質量。
三、堅持“兩個并行”,正確處理并行過程關系，積極促進內部審計從目前的監(jiān)督職能向服務職能、財務收支審計向經濟效益審計轉變的穩(wěn)步發(fā)展
1、內部審計的職能是監(jiān)督與服務。堅持監(jiān)督與服務職能并行，而服務是要建立在審計的有效監(jiān)督基礎之上的。內部審計監(jiān)督作為內部控制的基本要素之一，對于內部控制的有效運行，以及內部控制的不斷完善起著重要的作用。
內部審計監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。在內部審計監(jiān)督制度中，我們應當在明確了內部審計機構的職責，明確了內部審計機構與和其他內部管理機構之間的關系，明確了開展內部審計監(jiān)督的程序、方法和要求的基礎之上，開展內部審計的日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。
日常監(jiān)督是企業(yè)對建立與實施內部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，它實際上就是持續(xù)監(jiān)控活動。日常監(jiān)督要與企業(yè)日常的經營活動相結合，整合于企業(yè)的經營活動過程之中，與日常經營活動結合起來進行；對于發(fā)現的內部控制缺陷，應當及時向管理層及有關方面報告并提出解決問題的方案，對存在的問題予以糾正。
專項監(jiān)督是對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結構、經營活動、業(yè)務流程、關鍵崗位員工等發(fā)生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某一方面或者某些方面進行的有針對性的監(jiān)督檢查。企業(yè)應當定期擬定內部控制專項監(jiān)督計劃，確定當期專項監(jiān)督的內容和對象。對于專項監(jiān)督的范圍和頻率，企業(yè)應當根據風險評估結果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。對于用于控制風險評價結果確認為具有重要性的風險的內部控制以及關鍵業(yè)務的內部控制，應當優(yōu)先對其進行專項監(jiān)督。對于專項監(jiān)督中發(fā)現內部控制存在的問題，要及時向有關方面報告，提出完善內部控制的意見和建議，并監(jiān)督對內部控制進行完善。
開展內部控制有效性的自我分析評價則屬于內部審計職能中的服務職能范疇。企業(yè)對內部控制活動進行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，前者結合各項業(yè)務活動分散進行內部監(jiān)督，后者針對企業(yè)內部某一特定業(yè)務或某一特定領域或部門進行局部內部監(jiān)督。由于企業(yè)內部控制體系是一個整體，內部控制體系的各組成部分相互配合發(fā)揮作用，因此還需要對企業(yè)內部控制整個系統整體進行分析評價，以論證其有效性。企業(yè)應當結合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督情況，定期對內部控制的有效性進行自我分析評價，出具內部控制自我評價報告。內部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據經營業(yè)務調整、經營環(huán)境變化、業(yè)務發(fā)展狀況、實際風險水平等自行確定。
做好內部控制建立與實施情況記錄和資料保管，內部控制的建立與完善是企業(yè)內部管理制度建設的重要內容。記錄和保存內部控制設計和建立的資料，有利于內部控制的實施，也有利于未來對內部控制進一步的完善。內部控制實施情況記錄，反映著企業(yè)內部控制運行情況，是對本企業(yè)內部控制進行自我評價，發(fā)表內部控制評價意見的依據，也是未來完善內部控制體系的基礎資料。企業(yè)應當以書面或者其他適當的形式，對內部控制建立與實施過程中的情況進行合理的記錄，確保內部控制建立與實施過程的可驗證性，對內部控制建立和實施有關情況的記錄，要妥善保存。
2、內部審計包括財務收支審計和經濟效益審計，堅持財務收支審計和經濟效益審計并行，而經濟效益審計是要建立在財務收支審計基礎之上的。
財務收支審計主要對企業(yè)的會計資料，包括會計報表、會計賬簿和會計憑證的真實、合法進行審計。對企業(yè)資產，包括流動資產、長期投資、固定資產及其累計折舊、在建工程、無形資產、遞延資產、其他資產的安全完整、保值增值進行審計。對企業(yè)負債、包括流動負債和長期負債的情況進行審計。對企業(yè)所有者權益，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的真實、合法進行審計。對企業(yè)損益，包括收入、成本費用和利潤的情況進行審計。有基本建設項目的還要對項目撥款是否按規(guī)定人賬、資金使用是否符合規(guī)定的用途、資金是否安全等情況進行審計。
而經濟效益審計則是利用專門的審計方法，依據一定的審計標準，就被審計單位的業(yè)務經營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關審計證據，以判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，評價經濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現程度所實施的審計。經濟效益審計范圍較廣，需要進行綜合的、系統的審查與分析。除了應用傳統的財務審計方法外，還廣泛應用現代管理科學的方法，而主要是為了取得審計證據。經濟效益審計的目的是促使被審單位、落實責任制度，改善經營管理，提高經濟效益。經濟效益審計是財務審計的深入和發(fā)展。開展經濟效益審計往往從財務審計入手，即從審查資金、成本、利潤的情況入手，然后再深入到全部經濟活動和經營管理中去。當然也不能把經濟效益審計與財務審計等同起來，而忽略他們之間的區(qū)別。
四、新體制下煤礦安全生產過程中的成本控制和專項資金使用過程中的工程成本控制
1、立足審計，積極敦促配合統一全局生產材料計劃價格標準的制定與調整，以便明確供應系統劃出后，礦業(yè)公司所屬礦井生產消耗材料在新的供應板塊再購進過程的采購成本責任。并為公司內部生產礦井材料成本可比管理鑒定基礎。
2、主動和財務部門一起與已劃出的運銷公司聯系，就2011年全局以及各個生產礦井商品煤銷量、售價情況的第一手基礎資料做好進一步具體細化核實，以便明確銷售系統劃出后，礦業(yè)公司所屬礦井生產商品煤在新的銷售板塊再銷售過程的銷售價格責任。并為公司內部促進提高煤質、調動生產單位加強提質增收提供管理條件。
3、申請由生產等有關部門包括生產使用單位在內的專業(yè)管理人員，組成煤礦生產消耗材料定額編制小組。拿出一段時間到生產實際當中去，對公司東區(qū)、北區(qū)所屬生產礦井，分別挑選具有代表性單位，結合歷史數據資料與礦井地質條件、生產方式、使用機械等因素，制定切實可行的材料消耗定額與在條件變化情況下定額調整的具體細則。
4、申請由企管、勞社等有關部門包括生產用人單位在內的專業(yè)人員，組成煤礦勞動定額編制小組。拿出一段時間到生產實際當中去，對公司東區(qū)、北區(qū)所屬生產礦井，分別挑選具有代表性單位，結合歷史數據資料、社會行業(yè)收入標準與礦井生產方式等因素，測算制定切實可行的人力勞動定額，包括崗位工作工種的定編定員；理性的審定評價目前公司實行的勞動定額結算辦法與職工收入分配結構、領導班子年薪考核以及在特定條件下各類獎金發(fā)放、罰款執(zhí)行上的合理與規(guī)范。
5、申請由企管、財務、審計部門，分別組織機關等有關部門包括機關所屬用人單位，對財務報表中其他業(yè)務支出、期間費用三項所涉及的管理部門管控的費用項目，進行一次全面的合理的計劃定額預算測定并編制成冊，為股份公司制不斷走向理性化規(guī)范管理做好積極充分準備。
6、建立健全專項資金工程投資前的可行性研究和風險性預測報告審計分析評價制度。在對工程成本實施的會審機制下，充分體現、發(fā)揮、調動審計職能所賦予的審計的獨立性作用，不斷提高投資質量和投資效益。
7、在專項資金工程成本控制過程中，既要重視立項開工后的現場跟蹤審計檢查、審計檢查存在問題的具體詳細記錄以及問題處理驗收簽字檔案建立，又要強調審計監(jiān)督在其內部的再監(jiān)督作用。
8、健全以學習教育形式開展的工程審計案例、內部審計實例分析，也可以認為是審計在其內部的公開透明制度。還有就是內部審計的內部責任追究制度。
總之，內部審計是否能發(fā)揮其職能作用，主要在于審計的內容和質量、領導的重視程度和被審單位的接受程度以及內部審計的獨立性和權威性。正確認識企業(yè)內部審計工作，對完善其內部審計管理，促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展有著非常重要的意義。
編輯：郝 龍
